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♦    税收制度和主要税率

巴西税收种类较为复杂，共有各种捐税58种，按行政可以分为联邦税、州税和市税三级。其中，联邦税包括所得税、工业产品税、进口税、出口税、金融操作税、临时金融流通税、农村土地税等；州政府税包括商品流通服务税、车辆税、遗产及馈赠税等；市政府税包括社会服务税、城市房地产税、不动产转让税等。

除此之外，企业还要交纳各种社会性开支，具体包括社会保险金、工龄保障基金、社会一体化计划费、社会安全费等。巴西政府对税收采取分级征收和管理的办法。

资料来源：根据巴西现行税收规定整理。

与农业相关的税收

所得税：分企业所得税、个人所得税和源头所得税三种。

(1)企业所得税：每年分四次征收，企业所得税经调整后所得总额在24万雷亚尔以下时，税率为15%；超过24万雷以上部分，另增课10%。

(2)个人所得税：月收入在1 058雷亚尔以下免交所得税；月收入介于1 058. 01～2 115雷亚尔之间，税率15%;月收入2 115雷亚尔，税率27. 5%。任何能产生赢利的商业活动，如买卖房屋、地皮、资产或利息收入等，均应在商业发票中或银行付息时扣所得税。依照1998年7月23日巴西税务主管当局的第73号法令，有居留权的外国人每年应就其在巴西国内外所得总额，依前述、人所得税税率缴纳所得税；无居留权的外国人在进入巴西后12 、月内，应就其在巴西境内所得扣缴15%;如其在前述期间于巴西停留时间超过183天，则由第13个月起，应就其在巴西国内外所得总额，依前述个人所得税税率缴纳所得税；如其在12个月内￡得居留权，则自取得次日起，就其在巴西国内外所得总额，依前B个人所得税税率缴交所得税。但与巴西签有避免双重课税协定者，不在此限。

农村土地税：根据土地面积与使用程度而异，税率在0. 03%至120%之间。例如，5 000公顷以上的土地，使用程度为80%以上的税率为0.45%；如使用程度在30%以下，税率为20%。

♦    关税政策

巴西是南方共同体市场(MERCOSUL)的成员。该组织由阿根廷、巴西、乌拉圭和巴拉圭组成，自2006年起该组织开始执行包括全部产品的共同对外关税(CET)。共同对外关税在：关税到35%的从价税之间浮动，特定国家的集中有限的产品除外。南共体内部，除了糖、汽车及其零部件外，均可免税￡通。

对进口产品价值的确定主要分为以下五种：成交价、相同产品的成交价、相似产品的成交价、减去法所得价（用零售价减去关税]佣金后的价等和计算价），用生产成本、利润及其他费用计算得出的价。

在巴西，关税主要以CIF价为基础计征。当海关对出口商申l的货物价值提出质疑时，出口商可在8天内提出新的报价。进口商可以在30天之内对出口商的新报价做出反应。

根据WTO关税资料，2007年，巴西的简单平均最惠国适用：税为12. 2%，农产品和非农产品的简单平均最惠国适用关税分别为10.3%、12.5%。

♦    投资税收优惠政策

为促进本国工业的现代化，开发国土自然资源，解决国内的就业问题，增加政府的财政收入，巴西政府积极鼓励外国企业到巴西进行投资。其主要的优惠政策框架包括：给予外国投资者国民待遇；对外资给予税收优惠；外资企业在巴西境内生产的产品，如向第三国出口，可向巴政府申请出口信贷和保险。为鼓励开发巴西北部和东北部地区，巴西联邦政府和地方政府对外国投资（必须是合资形式，而且巴西方面投资要占大股）实行免征10年企业所得税，从第11年起的5年内减征50%;免征或{ 减征进口税及工业制成品税；免征或减征商品流通服务税等地方税。

巴西主要的港口有桑托斯、里约热内卢、巴拉那瓜、累西肺和维多利亚。巴西在上述口岸设立了各种形式的自由区，如自由港、自由贸易区、保税仓库和转口区等。比较知名的是马瑙斯自由区。

马瑙斯自由区的税收优惠与减免政策：马瑙斯自由区是巴西联邦政府为发展北部地区而设立的，享有特殊的优惠政策。这些优惠政策的批准和管理分别由马瑙斯自由区管理局、亚马逊发展总署、亚马逊州和市政府负责。如马瑙斯自由区管理局在进口税、工业产品税、出口税方面可批准和管理优惠政策，并制订有西亚马逊地区出口鼓励计划。亚马逊发展总署在所得税，州政府在商品流通服务税，市政府在城市房地产税、公共卫生税和营业执照税等方面有优惠政策。马瑙斯自由区管理局的优惠政策包括：

(1)进口税：①在马瑙斯自由区消费使用的所有进口商品（包括资本产品）全免进口税；②供在西亚马逊地区（包括帕拉、朗爹尼亚、阿克里、罗赖马等州）消费使用的并在1996年12月20日“ 第300号联合部令中列出的商品全免进口税；③用于在马瑙斯工业区内企业搞组装和加工用的进口原、辅材料以及部件和组装件，其最终产品在销往巴西境内其他地区时，减征88%进口税（享受此优惠需事先审批）；④减征信息产品生产时需进口的有关部件进口税；⑤减征车辆生产时需进口的有关部件进口税。

(2)工业产品税：①所有在马瑙斯工业区生产的成品免征； 共在西亚马逊地区（包括帕拉、朗多尼亚、阿克里、罗赖马等州消费使用的并在1996年12月20日第300号联合部令中列出商品免征；③进入马瑙斯工业区和西亚马逊地区的其他国产商品免征；④在西亚马逊地区(包括帕拉、朗多尼亚、阿克里、罗赖马等州)利用当地农业和林业资源为原料生产的产品免征。

(3)出口税：所有在马瑙斯工业区生产的产品全免出口税。

(4)西亚马逊地区出口鼓励计划：该计划旨在鼓励利用当地人力资源，通过进口原、辅材料和组装件在西亚马逊地区加工、组装重新出口，为国家创汇。计划提供下列优惠：①进口税、工业产品税和商品流通服务税全免，并免交在所有政府部门办手续的费；②进口配额奖励，即可以申请配额外的进口额度；③无需报批基本生产流程。

亚马逊发展总署的优惠政策：主要集中在所得税方面。目前，有在马瑙斯工业区投资的外国企业均免交所得税。但此政策始终到南方各州的反对。因此，对以后的投资，马瑙斯已不能全免所晚，只能按以下比例减税：

(1)到2003年以前，对报批新建的工业、农牧业和基本服务的项目减征75%所得税（原已被批准的项目，特殊待遇不变）。

(2) 2004-2008年期间对报批扩建、改建和增加产品生产的目减征50%。

(3)2009-2013年期间对报批扩建、改建和增加产品生产的目减征25%。通过亚马逊投资基金向企业发放用于技术改造的款。

亚马逊州政府的优惠政策：亚马逊州政府实施优惠的是减免商品流通服务税，具体包括：

(1)所有由巴西其他州生产并销往马瑙斯自由区的商品全免。

(2)对在马瑙斯自由区生产的商品按以下百分比减税：消费品减45%，资本货物、机械设备、食品、服装、鞋类、车辆减55~85%，半成品、使用当地自然资源生产的药品、鱼类副产品和亚至逊州内地生产的产品减税最高可达100%。

(3)巴西其他州的企业通过马瑙斯自由区进口的商品可享受减免。例如，圣保罗的进口商从美国进口商品，若经过马瑙斯的进口走廊（即马瑙斯自由区），在马瑙斯完税清关时亚马逊政府只向其征收6%的进口商品流通服务税，如若不经马瑙斯而经圣保罗进口，则该进口商要在圣保罗支付18%的商品流通服务税。

市政府的优惠政策为城市房地产税免10年，公共卫生税免10年，营业执照税免10年。

为了鼓励中小企业，巴西联邦政府提供三种税收优惠，即简易税率、假设利润、实际利润。简易税率要求企业年营业额在120万元雷亚尔以内，且所有外国股东必须都有巴西永久居留证。

农业税收政策：巴西联邦政府在农村征收的税费有土地税、个人所得税、社会保障基金和农业协会会费等，其中土地税与市政月各分一半。州政府只征收商品和服务流通税，从农户出售农牧产品所得收入中扣除。市政府基本上不征其他税。巴西农业税收政策的基本方针是“抓大放小”，鼓励提高土地的使用率和增加对农业发展的投入。所谓“抓大放小”，就是指征税的主要对象是大的庄园和农场，而小农业生产者的各种税收负担则相对较轻。

巴西的主要农业支持措施：包括：土地改革计划、家庭农业支持计划、信贷政策、价格支持政策、鼓励合作社发展和农产品出鼓励政策。

资料来源：巴西的农业支持政策及对中国的借鉴。

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